<ПИСЬМО> Управления ФНС по Ленинградской области от 28.11.2005 N 02-12/11552@

ФНС РОССИИ

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 02-12/11552@

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ С 01.01.2006 ПО ЕДИНОМУ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

Управление ФНС России по Ленинградской области обращает внимание на нижеследующие изменения по единому сельскохозяйственному налогу, действующие с 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ:
1. Условия при переходе на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога дополнены отдельной категорией налогоплательщиков .
Так, с 01.01.2006 законодателем вводится новая категория налогоплательщиков, которые будут являться сельскохозяйственными товаропроизводителями и, следовательно, смогут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Это градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации.
Перейти на единый сельскохозяйственный налог такие организации смогут только в случае, если будут отвечать критериям, предусмотренным абзацем третьим пункта 7 статьи 333.3 НК РФ.
В соответствии с абзацем третьим п. 7 ст. 333.3 кодекса градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 01.01.2002 не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.
Обращаем внимание, что соблюдение вышеперечисленных критериев относится только к градо- и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям.
На территории Ленинградской области в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 находятся только две градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации:
188477, Ленобласть, Кингисеппский район;
188763, Ленобласть, Приозерский район.
Из вышеизложенного следует, что если данные градо- или поселкообразующие организации уже перешли в 2005 году на уплату единого сельскохозяйственного налога, выполнив требования п. 1 ст. 346.2 НК РФ, то с 01.01.2006 применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей данные организации смогут только при выполнении условий п. 7 ст. 333.3 НК РФ. В противном случае такие организации должны перейти на общепринятую систему налогообложения.

Пример 1. Рыболовецкий колхоз, который не является градо- или поселкообразующим, сможет перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в 2006 году в случае выполнения требований пункта 1 ст. 346.2 НК РФ .
Если этот же рыболовецкий колхоз является градо- или поселкообразующим, то для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога он должен выполнить условия п. 7 ст. 333.3 НК РФ, а не условия п. 1 ст. 346.2 НК РФ.
Пример 2. Рыболовецкий колхоз является градо- или поселкообразующим и перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с 2005 г. Однако колхоз не выполнил одно из условий, перечисленных п. 7 ст. 333.3 НК РФ , то данный колхоз должен перейти на общепринятую систему налогообложения с 01.01.2006.

2. Сокращен список налогоплательщиков, которые не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога .
Ранее организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, установленным ст. 346.26 НК, не вправе были перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.
С 2006 года такие налогоплательщики вправе будут одновременно применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Например, организации, которые имеют столовые, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, с 01.01.2006 по своему желанию смогут перейти на единый сельскохозяйственный налог при условии выполнения требований статей 346.2 и 346.3 НК РФ.
3. Изменяются условия перехода на единый сельскохозяйственный налог всеми организациями и индивидуальными предпринимателями .
Ранее организации и индивидуальные предприниматели имели право перейти на единый сельскохозяйственный налог, если по итогам девяти месяцев того года, в котором они подают заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
С нового года организации и индивидуальные предприниматели будут иметь право перейти на единый сельскохозяйственный налог при том же условии, но по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором налогоплательщики подают заявления о переходе на уплату данного налога.
4. Внесены изменения в порядок перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения .
Если ранее в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывались соответствующие данные , полученные по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, то с нового года в заявлении о переходе будут указываться соответствующие данные, полученные по итогам календарного года, предшествующего году, в котором налогоплательщики подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
5. Расширен закрытый список расходов, на которые налогоплательщики могут уменьшить доходы при определении объекта налогообложения на один вид затрат .
Так, налогоплательщики с 01.01.2006 при определении объекта налогообложения смогут уменьшить свои доходы на "расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков". Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее 3 лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.

Заместитель руководителя УФНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина